Tento článek pojednává o požadavcích amerických daňových poplatníků na podávání zpráv v rámci FATCA.
Co se počítá jako zahraniční finanční majetek
Zahraniční finanční aktiva nebo "specifické zahraniční finanční aktiva", jak je nazývá IRS, se skládají z:
- Finanční účty vedené u finančních institucí mimo Spojené státy, jako jsou bankovní účty, investiční účty a vzájemné fondy;
- Akcie, dluhopisy nebo jiné cenné papíry vydané osobou, která není americkou zemí a nejsou drženy prostřednictvím investičního účtu;
- Jakýkoli zájem o zahraniční subjekt, jako je zahraniční společnost, zahraniční partnerství nebo zahraniční důvěra;
- Každý finanční nástroj nebo smlouva, která má emitenta nebo protistranu, která není americkou osobou.
Zahraniční investice vedené prostřednictvím amerických investičních účtů nejsou uvedeny na formuláři 8938.
Kdo je povinen odeslat formulář 8938
Technicky jsou všichni daňoví poplatníci USA postiženi FATCA. Prozatím IRS vyžaduje, aby zahraniční finanční majetek vykazoval pouze jednotlivé daňové poplatníky.
Pokyny IRS pro formulář 8938 odkazují na "zadané osoby" a vymezují, když je požadováno vykazování. Následující "specifikovaní jednotlivci" mohou být požádáni, aby podali formulář 8938: občané USA, cizinci s bydlištěm, cizinci, kteří nejsou rezidenty, kteří se rozhodnou, že budou považováni za cizinců s trvalým pobytem, a cizinci, kteří nejsou usazeni v Americké Samě nebo v Portoriku.
(Pro více podrobností viz Potřebujete vyplňovat formulář 8938 "Prohlášení o určených zahraničních finančních aktivech" na webových stránkách IRS.gov.)
Hlášení prahových hodnot pro formulář 8938
Daňoví poplatníci budou muset sledovat dvě míry tržní hodnoty svých zahraničních finančních aktiv: maximální hodnotu aktiva kdykoli během roku a hodnotu aktiva na konci daňového roku. Daňoví poplatníci poté vezmou součet všech maximálních hodnot a součtu všech koncových hodnot. Tyto součty se pak používají k určení, zda hodnota aktiv přesahuje mezní hodnoty pro vykazování. Pokud ano, daňoví poplatníci budou muset IRS vykazovat veškeré své zahraniční finanční prostředky. Pokud nejsou prahové hodnoty splněny, daňoví poplatníci nebudou vyžadovat formulář 8938.
IRS stanovila různé limity pro různé typy daňových poplatníků takto:
- Nesezdaná osoba s bydlištěm ve Spojených státech je povinna podat formulář 8938, pokud je tržní hodnota zahraničního finančního majetku vyšší než 50 000 dolarů v posledním dni roku nebo více než 75 000 dolarů kdykoli v průběhu roku.
- Ženám, kteří jsou společně podáváni a mají bydliště ve Spojených státech, se vyžaduje, aby podávali formulář 8938, pokud tržní hodnota jejich zahraničních finančních aktiv přesahuje 100 000 dolarů v poslední den roku nebo více než 150 000 dolarů kdykoli během roku.
- Ženám, kteří podávají samostatně a mají bydliště ve Spojených státech, se vyžaduje, aby podávali formulář 8938, pokud tržní hodnota jejich zahraničních finančních aktiv přesahuje 50 000 dolarů v poslední den roku nebo více než 75 000 dolarů kdykoliv v průběhu roku.
- Nesezdaná osoba s bydlištěm mimo Spojené státy, která splňuje buď testy rezidentů nebo fyzické přítomnosti, je povinna podat formulář 8938, pokud tržní hodnota jejich zahraničních finančních aktiv přesahuje 200 000 dolarů v poslední den roku nebo je vyšší než 300 000 USD kdykoli rok.
- Ženám, kteří podávají společně bydliště mimo území Spojených států amerických a kteří splňují buď testy bona fide nebo fyzické přítomnosti, jsou povinni podat formulář 8938, pokud je tržní hodnota jejich zahraničních finančních aktiv v posledním dni roku vyšší než 400 000 USD nebo více než 600 000 USD v průběhu roku.
- Ženám, kteří podávají samostatně a mají bydliště mimo Spojené státy a kteří splňují buď testy rezidentů nebo fyzické přítomnosti, jsou povinni podat formulář 8938, pokud je tržní hodnota jejich zahraničních finančních aktiv vyšší než 200 000 dolarů v poslední den roku nebo vyšší než 300 000 dolarů kdykoliv v průběhu roku.
(Viz také pokyny pro formulář 8938, část "Kdo musí soubor").
Jak hodnotit cizí majetek
Zahraniční finanční majetek se měří pomocí své reálné tržní hodnoty v měně, v níž je aktivum vykázáno. Daňoví poplatníci budou muset znát jak nejvyšší reálnou tržní hodnotu daného aktiva v kteroukoli dobu během roku, tak i tržní hodnotu ve skutečném dni v poslední den roku. Tyto tržní hodnoty se pak přepočítají na americké dolary pomocí kurzu měny platného k poslednímu dni roku. Daňoví poplatníci by měli používat měnové kurzy, které zveřejňuje služba finančního řízení ministerstva financí. Pokud na této webové stránce není uvedena požadovaná měna, mohou daňoví poplatníci používat jiné veřejně dostupné databáze pro výměnu měn. Daňoví poplatníci budou muset specifikovat cizí měnu, použitý směnný kurz a zdroj informací o směnných kurzech, pokud jsou jiné než ty, které jsou zveřejněny ve službě finančního řízení.
Kdy se soubor formuláře 8938
Formulář 8938 je podán s formulářem 1040 daňové přiznání. Podání rozšíření také prodlužuje čas do souboru Formuláře 8938.
Struktura formuláře 8938
Formulář 8938 uvádí všechny informace, které je třeba ohlásit IRS. Formulář 8938 se skládá ze čtyř částí:
Část I se týká finančních účtů, jako například depozitního nebo depozitního účtu u finanční instituce.
Část II se týká jiných typů finančních aktiv, jako jsou akcie, dluhopisy a jiné finanční nástroje.
Formulář 8938 má prostor pouze pro jedno aktivum v části I a jeden majetek v části II. Daňoví poplatníci mohou podle potřeby používat co nejvíce formulářů 8938 k vykazování svých zahraničních finančních aktiv.
Část III je shrnutí, které ukazuje, kde jsou příjmy z zahraničního finančního majetku vykazovány jinde v daňovém přiznání.
Část IV je shrnutí některých typů finančních aktiv vyňatých z vykazování na formuláři 8938, protože tyto informace jsou vykazovány jinde v daňovém přiznání.
Formulář 8938 se týká zprávy Zahraničního bankovního účtu
Formulář 8938 se velmi podobá starším verzím zprávy o zahraničním bankovním účtu (FBAR). Formulář 8938 však vyžaduje větší podrobnosti a slouží jinému účelu než FBAR. Účelem formuláře 8938 je usnadnit dodržování interního zákona o příjmech (FATCA) a je součástí daňového přiznání a považuje se za důvěrné informace o daňovém přiznání. Účelem FBAR je dodržování zákona o bankovním tajemství, není součástí daňového přiznání a nepovažuje se za důvěrné informace o daňovém přiznání. FBAR mohou být a jsou sdíleny mezi vládními agenturami a jsou využívány především finanční sítí pro vymáhání finančních trestných činů ministerstva financí za účelem sledování a potírání mezinárodního praní špinavých peněz. Formulář 8938 je určen k tomu, aby byl používán interní daňovou službou pro boj proti mezinárodnímu daňovému úniku.
Formulář 8938 rovněž požaduje informace o zahraničních aktivech, které zahrnují zahraniční účty, které drží majetek, zatímco FBAR požaduje informace pouze o zahraničních účtech.
Daňoví poplatníci, kteří mají povinnost podat formulář 8938, mají pravděpodobně také povinnost podávat podstatně stejné informace o FBAR, které jsou podávány samostatně u ministerstva financí. FBAR je požadována, pokud nějaká osoba ze Spojených států amerických (včetně korporací a dalších subjektů) má k dispozici alespoň 10 000 USD na zahraničních účtech kdykoli během roku. Typy finančních účtů vykazovaných v FBAR se však mírně liší od typů účtů uvedených ve formuláři 8938.
IRS má také graf s podrobným srovnáním požadavků formuláře 8938 a FBAR.
Sankce vztahující se k formuláři 8938
IRS může uložit pokutu ve výši 10 000 USD za to, že nepodepsá formulář 8938 do data splatnosti daňového přiznání (včetně rozšíření) nebo na podání neúplného nebo nepřesného formuláře 8938. Pokud formulář 8938 nebyl podán do 90 dnů od formálního IRS poté může IRS posoudit dodatečné sankce ve výši 10 000 USD za každé 30denní období (nebo část 30denního období), které formulář 8938 nadále nepodává, a to až do maximální výše 50 000 USD.
Pokud není podána žádost o formulář 8938 a IRS rozhodne, že plátce daně vlastní jeden nebo více zahraničních finančních aktiv, které musí být vykazovány, může IRS předpokládat, že zahraniční finanční aktivum má dostatečnou hodnotu pro splnění mezních hodnot. Sankce mohou být zrušeny, pokud daňový poplatník může prokázat přiměřený důvod, proč nehlásí aktivum na formuláři 8938.
Zdroje FATCA:
- Části kodexu vnitřního příjmu 6038D (požadavky na podávání zpráv), 6662 (sankce) a 6501 (prohlášení o omezení).
- Formulář 8938 , Výkaz o určených zahraničních finančních aktivech
- Pokyny pro formulář 8938
- Srovnání formuláře 8938 a požadavků na zprávu o zahraničním bankovním účtu
- Shrnutí klíčových ustanovení FATCA
- Vysvětlení ustanovení 6038D o dočasném a navrhovaném nařízení
- TD 9567, Dočasné a navrhované nařízení pro vykazování určených zahraničních finančních aktiv (které shrnují IRS ve výše uvedeném odkazu)
- Společný výbor pro technické zdůvodnění daní (JCX-4-10)
- Offshore účty: Insiderova shrnutí FATCA a její potenciální budoucnost, náhledný dokument J. Richarda Harveyho, který pomáhal psát FATCA, když pracoval u IRS.