Přehled daňového zacházení s plány na nákup akcií zaměstnanců
Zaměstnanecký plán zaměstnaneckých akcií (ESPP) je druh odstupňované výhody nabízené zaměstnancům podniku. Podle plánu poskytuje podnik svým zaměstnancům možnost koupit akcie společnosti za použití odpočtů po zdanění z jejich odměny. Plán může specifikovat, že cena zaměstnanců platí za akcii je nižší než tržní hodnota zásob. Kvalifikovaný plán ESPP (tj. Ten, který splňuje všechna pravidla stanovená v § 423 interního daňového rejstříku) může nabídnout slevy až do výše 15% z kupní ceny akcií.
ESPP procházejí čtyřmi fázemi: grant, nabídka období, převod, likvidace.
Grantová fáze
Zaměstnavatel poskytuje svým zaměstnancům možnost nakupovat akcie ve společnosti zaměstnavatele (nebo mateřské společnosti) za předem stanovenou cenu.
Období nabídky
Doba nabízení je doba, po kterou zaměstnanci shromažďují úspory pro budoucí nákup akcií společnosti. Zaměstnanci se rozhodnou mít procentuální nebo pevné dolarové částky odečtenou z každé své výplaty. Tyto odpočty mzdy se vyskytují po zdanění. To znamená, že daně z příjmů a daně z FICA již byly vyměněny z vašeho odměny dříve, než jsou peníze vyčleněny na nákupy ESPP.
Fáze přenosu
Na konci nabízeného období zaměstnavatel převezme veškeré peníze, které byly ušetřeny, a využívá tyto peníze k nákupu akcií společnosti.
Zprostředkování cenných papírů, které spravuje plán ESPP, zakoupí akcie společnosti a převede vlastnictví akcií na zúčastněné zaměstnance.
Jakákoliv hotovost, která nebyla použita k nákupu akcií, je vrácena zpět zaměstnanci.
Spolu s převodem vlastnictví akcií společnost vydává svým zaměstnancům dokumenty. Společnost zašle formulář 3922, jednu kopii zaměstnance a další kopii IRS, aby dokumentoval informace týkající se převodu akcií.
Zprostředkovatelská kancelář, která spravuje společnost ESPP, vám také zašle obchodní potvrzení.
Společnost zřizuje účty pro makléře zúčastněných zaměstnanců a v nich jsou uloženy akcie zakoupené v rámci systému ESPP.
Při nákupu a převodu akcií na vás neexistuje žádný daňový dopad. V budoucnu budou mít daňové dopady, když prodáte nebo jinak sjednáte akcie společnosti ESPP.
Fáze disposition
Po převedení akcií na vaše jméno můžete s nimi dělat co nejvíce. Můžete je prodávat, obchodovat, vyměňovat, převádět nebo dát jim pryč. Likvidace akcií ESPP způsobuje daňové dopady.
Daňový dopad závisí na třech faktorech:
- Jak dlouho je tato osoba vlastněna akcie
- Prodejní cena
- Kolik akcií se prodává
Tyto poslední dva faktory určují výši příjmu, který osoba získává z prodeje akcií. Prodejní cena vynásobená počtem prodaných akcií vede k hrubému zisku z prodejní transakce. Prodejní cena také ovlivňuje výpočty příjmů z vyrovnání, které budeme diskutovat níže.
Jak dlouho vlastní osoba akcie určuje, jak je prodejní transakce kategorizována. Způsob, jakým je transakce kategorizována, určuje daňové zacházení.
Existují dvě doby držení:
- Od data udělení do prodaného dne
- Od data převodu do prodaného dne
Doby držení stanovují, jak jsou příjmy měřeny a zdaňovány
Prodej akcií ESPP se rozděluje dvakrát. Každý prodej akcií ESPP klasifikujeme jako kvalifikované nebo nekvalifikované dispozice. a jako krátkodobý nebo dlouhodobý zisk.
Kvalifikovanou dispozicí je jakýkoli prodej nebo převod vlastnictví akcií ESPP poté, co tato osoba držela akcie:
- více než jeden rok po datu převodu a
- více než dva roky po datu udělení opcí.
(Datum převodu je uvedeno v kolonce 7 formuláře 3922, datum udělení v kolonce 1 formuláře 3922.)
Nevyhovujícím postupem je jakýkoli prodej nebo převod vlastnictví akcií ESPP, které nesplňují výše uvedená kritéria způsobilosti. Jinými slovy, neschválená dispozice jsou prodejem akcií ESPP, které se vyskytují před a do jednoho roku po datu převodu nebo před a do dvou let od data poskytnutí.
Dlouhodobým prodejem je jakýkoli prodej, kdy osoba vlastní akcii více než rok. (Doba držení pro určení, zda je akcie dlouhodobá nebo krátkodobá, začíná běžet ode dne po zakoupení akcií a končí dnem prodeje.) [2]
Krátkodobým prodejem je každý prodej, kdy osoba vlastní akcii po dobu jednoho roku nebo méně.
Tyto doby držení můžeme vyjádřit pomocí matematické krátké ruky takto:
Kvalifikační dispozice, pokud | Datum prodeje> 1 rok po datu převodu Datum prodeje> 2 roky po datu poskytnutí |
Neshodující se dispozice, pokud | Datum prodeje ≤ 1 rok po datu převodu OR Datum prodeje ≤ 2 roky od data poskytnutí |
Dlouhodobé sazby platí pro kapitálové zisky, pokud | Datum prodeje> 1 rok + 1 den po datu převodu |
Obvyklé sazby platí pro krátkodobé kapitálové zisky, pokud | Datum prodeje ≤ 1 rok po datu převodu |
Oddělování výnosů z příjmu z příjmu z kapitálových zisků
Nyní sledujeme příběh a uvidíme, kam to vede, pokud jde o daňové zacházení. Zaměstnanec pracuje pro firmu. Společnost založila společnost ESPP. Zaměstnanec odvedl peníze (po zdanění) z každé výplaty a tyto peníze byly použity k nákupu akcií ve společnosti. Nyní zaměstnanec prodává akcie.
V tomto okamžiku musíme dělat nějaké rozdíly. Zaměstnanec koupil akci za slevu? Tato sleva je v případě prodeje akcií zaúčtována jako kompenzační příjem. Zbytek zvýšení (nebo snížení) hodnoty akcií je příjmy z kapitálových zisků. To má celou řadu důsledků. Právě teď se zaměříme pouze na jeden aspekt: to je způsob, jak měřit příjmy z odškodnění.
Zde mám na mysli: řekněme, že náš klient získá 1 akcii XYZ za 85 USD. V ten den společnost XYZ měla hodnotu 100 dolarů za akcii. Zaměstnanec získal 15% slevu z kupní ceny. Nyní prodává svůj 1 podíl na XYZ za 125 dolarů. Celkově náš klient vydělá 40 dolarů z této investice: $ 125 prodal zásob za minus 85 dolarů, které zaplatil za akcii. To, co děláme nyní, je oddělit tento příjem ve výši 40 USD do dvou složek: příjmy z vyrovnání a kapitálové zisky.
Jak se měří příjmy z kompenzací? Máme tři vzorce. Potřebujete to vědět? Ano a tady proč. Viděl jsem zprostředkovatele, které na formuláři 1099-B hlásily špatný základ. Někdy to udělají správně. Někdy se to mýlilo. Pokud znáte příjmy z vyrovnání, pak můžete získat přesný výpočet základu. A pak budete mít možnost dát správná čísla na vaše daňové přiznání.
Existují tři vzorce pro měření příjmů z kompenzací. Které vzorce používáme, závisí na tom, zda máme kvalifikovanou dispozici nebo neshodnou likvidaci.
Pro kvalifikované dispozice je kompenzační příjem nižší z:
A. Opravná tržní hodnota akcií k datu, kdy byla opce poskytnuta, snížená o cenu zaplacenou za účelem uplatnění opce.
B. Reálná tržní hodnota akcií k datu prodeje akcií, snížená o cenu zaplacenou za účelem uplatnění opce.
V případě nekvalifikovaných dispozic jsou příjmy z vyrovnání:
C. Spravedlivá tržní hodnota akcií k datu uplatnění opce minus cena zaplacená k uplatnění opce.
Naštěstí pro tyto informace nemusíte vykopávat. Většina těchto údajů je uvedena na formuláři 3922. Zaměstnavatelé připravují tento formulář a vydávají ho svým zaměstnancům vždy, když jsou převedeny na základě plánu zaměstnaneckých akcií.
Jaké informace nejsou uvedeny na formuláři 3922? Skutečná tržní hodnota k datu, kdy klient prodal akcie. To je proto, že formulář 3922 je připraven a vydán, když jsou převedeny akcie ESPP na zaměstnance, což je nutné pro vzorec B výše. Skutečná tržní hodnota akcií k datu prodeje se objeví na formuláři 1099-B z brokerage.
Takže by bylo vhodné se seznámit s tímto formulářem.
Práce s formulářem 3922
Formulář 3922 je nazvaný "Převod akcií získaných prostřednictvím plánu nákupu zaměstnanců podle článku 423 písm. C)."
Společnosti vydávají formulář 3922 svým zaměstnancům s podrobnými informacemi o převodu akcií na základě plánu nákupu zaměstnanců. Formulář 3922 obsahuje většinu datových bodů, které potřebujeme ke spuštění výpočtů týkajících se akcií ESPP.
Formulář 3922 obsahuje následující datová pole:
Box 1 | Datum uděleno |
Kolonka 2 | Datum uplatnění |
Kolonka 3 | Skutečná tržní hodnota na akcii k datu poskytnutí |
Kolonka 4 | Skutečná tržní hodnota na akcii k datu výkonu |
Kolonka 5 | Cvičná cena za akcii |
Kolonka 6 | Počet převedených akcií |
Kolonka 7 | Datum přenosu právního titulu |
Kolonka 8 | Výše tržní ceny za akcii byla stanovena tak, jako kdyby byla opce uplatněna v den uvedeném v kolonce 1 (datum poskytnutí) |
Formulář 3922 obsahuje informace, které potřebujeme k výpočtu příjmů z odměňování, základního a kvalifikovaného držby v akcii ESPP. Dám vám příslušnou matematiku pro tyto výpočty. Jediný údaj, který formulář 3922 nemá, je prodejní cena akcií společnosti ESPP.
Dám vám matematiku v zkrácené formě. Pak podrobnosti a důsledky podrobněji vysvětlíme.
Základní ESPP matematika pomocí formuláře 3922 | |
Výpočet doby trvání holdingu | |
Datum, kdy se podíly ESPP změní z nekvalifikovaných na kvalifikaci | (Rámeček 7) + 1 rok (Rámeček 1) + 2 roky (podle toho, co nastane později) |
Datum, kdy se podíly systému ESPP změní ze třídenních na dlouhodobé zisky | (Rámeček 7) + 1 rok + 1 den |
3 různé výpočty výnosů z kompenzací | |
Výnosy z vyrovnání z kvalifikační dispozice, nižší z: | (Rámeček 3) - (rámeček 5) * (rámeček 6) |
Nebo: | ((FMV na akcii k dispozici) - (rámeček 5)) * (rámeček 6) |
Výnosy z vyrovnání z nekvalifikované dispozice | ((Rámeček 4) - (rámeček 5)) * (rámeček 6) |
Základ | ((Rámeček 5)) * (rámeček 6)) + příjmy z odškodnění + provize a poplatky za nákup a prodej akcií |
Daňový dopad způsobilých dispozic
Pokud zaměstnanec zakoupil akciovou akcii za slevu, pak měříme, kolik je kompenzace.
Vypočítáme příjmy z vyrovnání pomocí rovnic A a B výše. Ať je odpověď nižší, je výše výnosu z vyrovnání. Příjmy z vyrovnání jsou zdaněny jako běžné daňové sazby, které se v současnosti pohybují od 10% do 39,6%.
Pak změříme kapitálový zisk nebo ztrátu. Zisk je rozdíl mezi výtěžkem, který jste dostali z prodeje akcií, a vaším základem v akciích. Základem je částka původně zaplacená za akcie (opční cena) plus příjmy z odškodnění plus provize a poplatky za nákup a prodej akcií. Jinými slovy,
- Hrubé výnosy - opční cena - kompenzační výnos - provize a poplatky = kapitálový zisk nebo ztráta
Pokud zaměstnanec zaplatil plnou cenu za akcii, měříme zisk nebo ztrátu. Neexistuje žádný příjem z vyrovnání, protože zaměstnanec nedostal slevu na kupní cenu. Výpočet zisku nebo ztráty vypočteme výše. Ale protože příjem z vyrovnání je nulový, vzorec se zjednoduší na hrubé výnosy - opční cena - provize.
Zisky z dlouhodobých podílů jsou zdaněny na základě zvláštních dlouhodobých sazeb kapitálových výnosů ve výši 0%, 15% nebo 20%. Zisk může být také předmětem 3,9% investice z příjmů z investic.
Daňový dopad nezpůsobilých dispozic
Pokud zaměstnanec zakoupil akciovou akcii za slevu, pak měříme, kolik je kompenzace.
Vypočítáme příjmy z vyrovnání pomocí výše uvedené rovnice C. Příjmy z vyrovnání jsou zdaněny jako běžné daňové sazby, které se v současnosti pohybují od 10% do 39,6%.
Pak změříme kapitálový zisk nebo ztrátu. Zisk je rozdíl mezi výtěžkem, který jste dostali z prodeje akcií, a vaším základem v akciích. Základem je částka původně zaplacená za akcie (opční cena) plus příjmy z odškodnění plus provize a poplatky za nákup a prodej akcií. Jinými slovy,
- Hrubé výnosy - opční cena - kompenzační výnos - provize a poplatky = kapitálový zisk nebo ztráta
Jaký z kompenzačních příjmů znamená
Zvýšení hodnoty akcií ESPP je rozděleno na příjmy z vyrovnání a na kapitálový zisk.
Výnosy z odškodnění jsou zdaněny jako dodatečné mzdy se základní sazbou daně z příjmů, která v současnosti činí 10% až 39,6%. Příjmy z kompenzačních příspěvků se přidávají k vaší mzdě a jsou uvedeny ve formuláři W-2. Náhrady z příjmů podléhají federální dani z příjmů (a jakákoli státní daň z příjmů). Výnosy z odškodnění nepodléhají daním sociálního zabezpečení a Medicare ("FICA"). Příjmy z vyrovnání jsou zahrnuty do mzdy uvedené v rámečku 1 formuláře W-2. Příjmy z odškodnění nejsou zahrnuty do mzdových částek v boxu 3 nebo 5.
Podívejme se na toto stejné daňové zacházení z pohledu postupu. Předchozí odstavec nám říká, jak je s kompenzací zacházeno koncepčně. Zde je, jak to hraje v reálném životě. Můžete jít prodat některé akcie ESPP. Přihlasujete se na webovou stránku svého makléře a zadáte objednávku prodeje. Zprostředkovatel řeší dohodu a vymění některé vaše akcie za hotovost. Makléř a váš zaměstnavatel spolupracují na zpravodajské stránce věcí. Jejich účetní dělají některé matematiky. Nyní vědí veškeré potřebné údaje: vaši prodejní cenu, váš kompenzační příjem, opční cenu, vaši základnu, dobu držení a zda je transakce kvalifikovaná nebo nekvalifikovaná a zda jsou krátkodobé nebo dlouhodobé. Účetníci se dostanou do práce a vyřeší to všechno. Získáte hotovost na účtu zprostředkovatele. A některé z příjmů se přidávají k vaší mzdě. (Ale vaše výplata nepůjde nahoru, nezapomeňte, že již máte peníze na vašem účtu pro zprostředkování.) Takže pro účely výkaznictví se tato částka přidává k výplatě. Pro účely vykazování zprostředkovatel hlásí transakci a výnosy na formuláři 1099-B. Takže na konci roku budete muset spojit tyto dvě zprávy, abyste se ujistili, že příjem je zdaněn pouze jednou a správným způsobem.
Získání daňových přiznání k daňovému přiznání
Nejprve vypočítat příjmy z odškodnění od nuly, s využitím všech zprostředkovatelských výkazů a daňových dokladů, které klient poskytuje. Porovnejte výpočet s tím, co se zobrazí na formuláři W-2.
Za druhé, vypočítat základ, také od začátku. Vypočítejte počáteční základnu (to, co klient zaplatil za akcii). Pak upravený základ s příjmy na náhradu přidané v (a samozřejmě, makléřské provize).
Porovnejte tyto základy s těmi, které se objevují na formuláři 1099-B a případnými podpůrnými prohlášeními o zprostředkování. Pokud formulář 1099-B zobrazuje pouze "původní" základ, pak uveďte rozdíl ve sloupci úpravy Formuláře 8949. Pokud 1099-B zobrazuje pravdivý a správný základ upravený pro výnosy z kompenzace, pak není nutná žádná úprava.
Vtipný příběh. V letošním roce jsem viděl, že jeden zprostředkovatel má ten správný a špatný základ ve stejném 1099. Na 1099-B byly dvě transakce. Každý ukázal základ. První transakce měla "původní" základ (který musel být upraven pro vyrovnávací příjmy). A druhá transakce měla pravý a správný základ (který nepotřeboval úpravy).
Účast v plánu ESPP nese významné administrativní povinnosti pro vás a vašeho účetního. Ve vašem nejlepším zájmu jsou všechny vaše dokumenty ESPP, takže vy a váš účetní se můžete ujistit, že čísla jsou hlášena přesně.